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房地產企業所得稅預繳申報重大變化——解讀國家稅務總局2019年第23號公告
發布日期:2019/8/14 11:10:45    來源:立信稅務

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2019614日,國家稅務總局發布2019年第23號公告,即《國家稅務總局關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》(以下簡稱《公告》)。

一、修訂背景

2019年是減稅降費之年,企業所得稅出臺了不少稅收優惠政策,按照公告的規定,新預繳申報表依據相應政策,增加了相關行次,并對相應的填報說明進行了修改。 

二、修訂概述

針對上述新政實施,本次申報表對相應的表單行次進行了修訂,主要體現在主表和優惠明細表中。

本公告共涉及5張表單,其中3張進行了表單樣式調整,2張僅進行了填報說明調整。

ü  3張表單樣式和填報說明進行修訂:

²  《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010

²  《減免所得稅優惠明細表》(A201030

²  《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000)  

ü  2張表單修訂填報說明:

²  《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000

²  《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020

三、實施時間

公告自201971日起施行。

ü  實行按月預繳的居民企業,從20196月份申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。

ü  實行按季預繳的居民企業,從2019年第2季度申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。

四、修訂亮點

針對國家新近出臺的優惠政策,本次申報表及時予以修訂,以確保相關優惠政策能及時、全面落實到位。

而其中,一個變化看似不甚起眼,卻引發了房地產企業的關注,即《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第4行“特定業務計算的應納稅所得額”填報口徑。

該填報口徑調整為:從事房地產開發等特定業務的納稅人,填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入,按照稅收規定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。

而原申報表對應欄次的填報說明內容是:從事房地產開發等特定業務的納稅人,填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入,按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行 。1企業開發產品完工后,其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整,月(季)度預繳納稅申報時不調整。2本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

所以,本次調整后,不再強調(1)、(2)事項。即取消了預計毛利額只能在年度匯繳時才能調整的規定,同時,“特定業務計算的應納稅所得額”填報數據不再強調必須小于本年上期申報金額。

舉例來說,某房地產開發企業2019年第一季度取得甲項目預售收入10000萬元(1億元),期間費用200萬元,預繳企業所得稅=10000×15%-200)×25%=325萬元;第二季度甲項目達到完工條件,結轉完工收入10000萬元,成本6000萬元,同時取得乙項目預售收入4000萬元,期間費用100萬元。

若按照原填報口徑,則甲公司第二季度應預繳企業所得稅=10000-6000+4000×15%-100)×25%=1125萬元。

若按照新填報口徑,則第二季度預繳企業所得稅=10000-6000-10000×15%+4000×15%-100)×25%=750萬元。

經對比可發現,修訂后的申報口徑使企業可少預繳稅款375萬元,將有助于減少房地產企業的資金占用。因此,房地產企業應當關注該修訂的后續規定和實操方法,合理利用稅收政策,提高資金的利用效率。

稅務一部 馮超

 




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